2011年注册会计师考试《税法》第二阶段：经典例题解析
【答案】业务（1）：
乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝35.70（万元）
甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝0.49（万元）
甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝35.70（万元）
业务（2）：
乙企业销项税额＝（152.1＋5）÷（1 17%）×17%＝22.83（万元）
业务（3）：
乙企业销项税额＝2.72（万元）
甲企业进项税额＝2.72（万元）
甲企业销项税额＝20÷（1 17%）×17%＝2.91（万元）
业务（4）：
甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝2.81（万元）
甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（万元）
甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%） 3×（1-7%）]×15%×（1 10%）×13%＝0.43（万元）
甲企业销售货物的销项税额＝25.74÷（1 17%）×17%＝3.74（万元）
业务（5）：
乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2009年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。
业务（6）：
甲企业应纳增值税＝28÷（1 4%）×4%×50%＝0.54（万元）
业务（7）：
甲企业进项税额＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（万元）
业务（8）：
乙企业投资的销项税额＝93.6÷（1 17%）×17%＝13.60（万元）
甲企业接受投资的进项税额＝93.6÷（1 17%）×17%＝13.60（万元）
业务（9）：
丙企业应纳增值税＝（100 14）÷（1 6%）×6%=6.45（万元）
（1）甲企业应纳增值税＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（万元）
（2）乙企业应纳增值税＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（万元）
（3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）
丙企业应纳营业税＝（7 2 3 1）×3％＝0.39（万元）
【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。
（三）资源税与增值税的结合
【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）
某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2009年12月生产经营情况如下：
（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。
（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。
（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。
（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。
（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。
（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。
（7）将开采原煤20万吨对外投资。
（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。
（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。
（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。
（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算该联合企业2009年12月应缴纳的资源税。
（2）计算该联合企业2009年12月应缴纳的增值税。
（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：
（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。
（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。
（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
（白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。
要求：
（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。
（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税
【答案】（1）乙酒厂：
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本 加工费）÷（1-消费税税率）
＝[30×2000×（1-l3％） （25000 15000）]÷（1-25％）＝122933（元）
应代收代缴的消费税＝122933×25％ 8×2000×0.5＝38733（元）
②应纳增值税=（25000 15000）×17%=6800（元）
（2）甲酒厂：
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②应纳增值税：
销项税额＝7×16000×17%=19040（元）
进项税额＝30×2000×13% 6800 12000×7%=15440（元）
应纳增值税=19040-15440=3600（元）
【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：
组成计税价格＝（ 材料成本 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）
（二）涉及多方纳税主体流转税计算
【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）
甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2009年3月各企业经营情况如下：
（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。
（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。
（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。
（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。
（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2009年3月1日开具的旧版货运发票。
（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。
（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。
（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。
（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。
题目中所涉及货物增值税税率均为17%.
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。
要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：
（1）甲企业当月应纳增值税额。
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