2011年注册会计师考试《税法》第二阶段：经典例题解析

　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）

　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。

　　（6）全年应纳税所得额：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）

　　或者间接法：475 100×（0.2-0.15） 90-268 20＝5632（万元）

　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2009年执行18%税率。

　　应纳企业所得税＝5632×18%＝101.38（万元）

　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的。

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