2011年注册会计师考试《审计》试题及参考答案

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本题考核的知识点是第三时段期后事项的措施，从题目难度分析并不大，在网校的模拟试题三（实验班）和模拟试题五中针对期后事项的各种情况出具了一道简答题目，相信大家如果能够掌握这个简答题目，对于考试中遇到的这组多选题目，均不会陌生。

（四）a注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10．在确定进一步审计程序的性质时，a注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。
a．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
b．认定层次重大错报风险的评估结果
c．认定层次重大错报风险的产生的原因
d．各类交易、账户余额、列报的特征
答案：abcd
答案解析：在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。参考教材ｐ215～216页。
试题点评： 本题考核点是进一步审计程序的性质选择考虑的因素，对于考生而言，感觉比较难以把握的是这个题目的内容在教材中是体现在两段文字中，并没有像其他的因素影响一样，按照点来设计，这就需要大家在学习中，对于教材的熟悉达到一定的程度。本题知识点在习题班练习中心第10章多选题第2题中得到体现。

11．在确定进一步审计程序的时间，a注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。
a．评估的认定层次重大错报风险
b．审计意见的类型
c．错报风险的性质
d．审计证据适用的期间或进点
答案：acd
答案解析：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据适用的期间或时点。参考教材217页。
试题点评： 本题考核点是进一步审计程序的时间选择考虑的因素，对于考生而言，这点应该比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题目，在模拟试题二多选题第3题第（3）小题中有相同的题目。

12．在确定进一步审计程序的范围时，a注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。
a．审计程序与特定风险的相关性
b．评估的认定层次重大错报风险
c．计划获取的保证程度
d．可容忍的错报或偏差率
答案：abcd
答案解析：在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。参考教材ｐ217～218页。
试题点评： 本题考核点是进一步审计程序的范围选择考虑的因素，对于考生而言，这点应该比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题目，在模拟试题二多选题第3题第（2）小题中有相同的题目。

三、判断题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分。你认为正确的，在答题卡相应的位置上用2b铅笔填涂代码“√”，您认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

1．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（　）
答案：错
答案解析：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
试题点评： 本题考核的知识点是第7章审计工作底稿的内容，对于这点大家应该不会陌生，从题目出具的难度看，也不是特别难，相信大家一定可以取得这个分数。在模拟试题二多选题第3题第（2）小题中可以看到相关的内容。

2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（　）
答案：对
答案解析：如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征，所以本题说明应该是正确的。
试题点评： 本题考核点是特定项目或事项的识别特征，在2009年的考试中也涉及过相关的知识点，比较而言，这个知识点在今年的考试中是简单了一些。相关知识在模拟试题二（实验班）多选题第1题第（2）小题、模拟试题二单选题第2题第（1）小题、习题班练习中心第7章单选第10题均有出现。

3．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（　）
答案：对
答案解析：只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。
试题点评： 本题考核点是简要财务报表审计的内容，从难度分析并不大，这点涉及的知识点在老师的授课中，练习题目中经常涉及，所以相信大家一定能够得到这个分数。模拟试题二单选题第3题第（1）小题可是原题先现了！

4．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（　）
答案：错
答案解析：如果报告已经提交上去，是无法直接修改审计报告意见类型的。
试题点评： 本题考核点是其他信息与财务报表信息的重大不一致的情况下应该采取的措施。只要您能够掌握模拟试题一简答题第2题，对于这个题目就一定可以答对！

5．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（　）
答案：正确
答案解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
试题点评： 本题考核的是自动化控制一贯性特点对审计工作的影响，在审计教材ｐ206页可是有专门的说明。基础班练习中心第10章判断第7题可以说一模一样。

四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本师型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．abc会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派a注册会计师为项目负责人。在接受委托后，a注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。a注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，a注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，a注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，abc会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出abc会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
答案：
（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人a及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。
（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。a注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。
（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。
（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
试题点评：

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