2017cpa税法大题精讲1

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（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。
（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。(2009年)
【答案】
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税
关税完税价格=220 4 20 11=255（万元）
关税税额=255×20%=51（万元）
组成计税价格=（255 51）÷（1-30%）=437.14（万元）
消费税=437.14×30%=131.14（万元）
增值税=437.14×17%=74.31（万元）
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和
[ 86 46.8÷（1 17%）]÷（1-30%）=180（万元）
应代扣代缴消费税：180×30%=54（万元）
城市维护建设税和教育费附加：54×（7% 3%）=5.4（万元）
应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：54 5.4=59.4（万元）
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和
650 （70.2 14.04）÷（1 17%）=722（万元）
722×30%-131.14×80%=111.69（万元）
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和
722 300 46.8÷（1 17%）=1062（万元）
1062×17%=180.54（万元）
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和
农产品进项税额：70×13% 10×7%=9.8（万元）
农产品进项税额转出：9.8×30%=2.94（万元）
其他商品进项税额：34 20×7%=35.4（万元）
其他商品进项税额转出：35.4×5%=1.77（万元）
进口环节增值税：74.31 8×7%=74.87（万元）
准予抵扣的进项税额总和：9.8-2.94 35.4-1.77 74.87=115.36（万元）
（6）计算该公司国内销售环节应纳的增值税
180.54-115.36=65.18（万元）
（7）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和
（65.18 111.69）×（7% 3%）=17.69（万元）

例8.某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购己税烟丝300万元，本期外购己税烟丝取得防伪控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；
（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣，销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。
（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；
（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元。
（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。
（注：卷烟消费税比例税率45%，雪茄烟消费税比例税率25%，烟丝消费税30%，相关票据已通过主管税务机关认证）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额；
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额；
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额；
（4）计算12月份应抵扣的进项税额；
（5）计算12月份应缴纳的增值税；
（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税；
（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税；
（8）计算12月份应缴纳的消费税；
（9）计算12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
【答案】
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额
3600×17% 2400×17% 21.06/1.17×17%=6018×17%=1023.06（万元）
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额
600×17% 35.1/1.17×17% 40×（600/300）×17% 7.02/1.17×17%=716×17%=121.72（万元）
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额
（32.79-2.79）×17% 2.79/（1-7%）×7%=5.1 0.21=5.31（万元）
（4）计算12月份应抵扣的进项税额
340 50×7% 120×7%-5.31=346.59（万元）
（5）计算12月份应缴纳的增值税
1023.06 121.72-346.59=798.19（万元）
（6）计算与销售卷烟相关的消费税额
[3600 2400 21.06/（1 17%）]×45% （1200 800）×0.015=2738.1（万元）
（7）计算与销售雪茄烟相关的消费税（雪茄烟制作工艺不需用烟丝）
716×25%=179（万元）
（8）计算应缴纳的消费税
2738.10 179-2100×30%=2287.1（万元）
注：领用烟丝2100万元,生产卷烟应当扣除烟丝已纳消费税。
（9）计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税：（798.19 2287.10）×7%=215.97（万元）
教育费附加：（798.19 2287.10）×3%=92.56（万元）
合计：215.97 92.56=308.53（万元）

例9.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年8月发生下列经济业务：
（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元，已支付收购价10%的价外补贴，开具专用收购凭证，已验收入库；
（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：供货方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；
（3）b种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的b种烟丝，用于连续生产b牌卷烟，月末结算时，委托加工的b种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；
（4）将上月购进的部分a种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；
（5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明；
（6）销售a牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账；
（7）销售b牌卷烟15箱，每箱不含税销售价格为9500元；
（8）上年5月收取的包装a牌卷烟的包装物押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；
（9）将a牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价（含税）每箱14917.5元，门市部本月已售出2箱。
已知消费税适用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45％，50元以下的，税率30％，烟丝税率30％。
根据以上资料，计算回答下列问题：
（1）委托加工b种烟丝用于连续生产b牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额
（2）通过非独立核算门市部销售的a牌卷烟当月应纳消费税
（3）当月准予从销项税额中抵扣的进项税额
（4）当月增值税销项税额
（5）当月增值税应纳税额
（6）除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额。
【答案】
（1）委托加工b种烟丝用于连续生产 b牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额

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